Налоговый кодекс рф глава 25 налог на прибыль организаций

Анализ главы 25 налогового кодекса российской федерации «налог на прибыль организаций». журнал

Налоговый кодекс рф глава 25 налог на прибыль организаций

Л.П. Воробьева

 
    Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года изменит порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений. Мы проанализируем следующие понятия, определенные Налоговым кодексом Российской Федерации:

Налогоплательщики,
объект налогообложения,
налоговая база,
налоговый и отчетный периоды,
ставки налога,
сроки уплаты,
сроки представления налоговой декларации,
доходы и расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли,
доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения,
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения,
методы налогового учета,
перенос убытков на будущее.

 
    Статья носит аналитический характер, в ней даны противоречия и несоответствия, а также невозможность или сложность применения налогового законодательства бюджетными учреждениями.


    Данная статья распространяется не только на бюджетные учреждения , но и на все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.

    Глава 25 НК РФ не включает филиалы в перечень налогоплательщиков, а особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения устанавливаются специальными правилами уплаты налога по местонахождению филиалов (статья 288 НК РФ).

    Согласно статье 2 Федерального закона от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», с прибыли от реализации сельхозпродукции налог не взимается до тех пор, пока не вступит в силу соответствующая глава второй части Налогового кодекса, которая установит порядок налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    Освобождены от налога на прибыль и предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, если не будут отменены федеральные законы от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».    Как быть с бюджетными учреждениями? Облагаются ли налогом на прибыль бюджетные учреждения? Если да, то почему Налоговый кодекс РФ глава 25 не учитывает особенности предпринимательской и иной деятельности приносящей доход, бюджетных учреждений? 

    С 1 января 2002 года все льготы отменяются и российские предприятия вне зависимости от вида деятельности исчисляют налог на прибыль.

    Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибыль российского предприятия равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (статья 247 НК РФ).
 

Налоговая база

     Согласно статье 274 Налогового кодекса, налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия. При этом по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

    Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы в каждом из следующих случаев:

доходы получены от долевого участия в других организациях (ст. 275):
доходы получены участниками договора простого товарищества (ст. 278):
доходы получены по договору доверительного управления имуществом (ст. 276);
доходы получены от передачи имущества в уставный капитал (ст. 277);
производятся операции с ценными бумагами (ст. 280);
производятся операции с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст. 281);
произведены сделки РЕПО (ст. 282);
при уступке права требования (ст. 279).

 
    Особенностей определения налоговой базы для бюджетных учреждений Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
 

Налоговый и отчетный периоды

 
    Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Отчетными же периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.(статья 285 НК РФ) Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Поэтому сумма квартального авансового платежа определяется с учетом платежей за прошлые кварталы.
    В конце отчетного года предприятие рассчитывает общую сумму налога.

При этом суммы авансовых платежей за 1 квартал, первое полугодие и 9 месяцев засчитываются в счет уплаты налога.
 

Ставки налога

 
    Российские предприятия вне зависимости от вида деятельности исчисляют налог на прибыль по ставке 24 процента:
    7,5 процента – в федеральный бюджет,
    14,5 процента – в региональный бюджет,
    2 процента – в местный бюджет.  

    При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации смогут снизить ставку в региональный бюджет до 10,5 процента (статья 284 НК РФ).

    Следует отметить, что с 1 января 2002 года некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль по специальным ставкам.
    По доходам в виде дивидендов, полученных от российских организаций, применяется ставка 6 процентов.
    А с дивидендов, которые российские организации выплачивают иностранным учредителям или которые российская организация получает от иностранных компаний, удерживается налог по ставке 15 процентов.
    С доходов иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в России, налог взимается по ставке 20 процентов.
    Но если эти организации получат доходы от сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств, необходимых для международных перевозок, то ставка составит 10 процентов.
    Для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам утверждена ставка 15 процентов.
    А проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, и некоторым другим государственным ценным бумагам облагаются налогом по нулевой ставке, то есть фактически освобождаются от налогообложения.
    

Сроки уплаты налога

     Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль. 

    Первый способ:

    ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале, – для бюджетных учреждений и для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превысила в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал. Сумму налога нужно перечислять в бюджет не позднее чем через 30 дней со дня окончания отчетного квартала

    Второй способ:

    организации могут уплачивать налог на прибыль и ежемесячными авансовыми платежами, исходя из прибыли отчетного месяца. Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль. В этом случае не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна будет заплатить налог. 

    Третий способ:

    налог можно будет уплачивать квартальными авансовыми платежами.     В этом случае не позднее 15-го числа каждого месяца организация должна перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал.

    При этом уплаченные в течение квартала суммы зачитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала организация пересчитывает налоговые обязательства, исходя из фактически полученной прибыли.

Источник: https://www.referent.ru/40/2239

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс рф глава 25 налог на прибыль организаций

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.

) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли.

Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре.

При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам.

К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.

В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.  

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике.

На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете.

В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода.

Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал.

Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи.

По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода.

Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года.

Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь.

В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно.

Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.

Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ.

Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года.

 В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года. 

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС).

Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц  или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи.

В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов.

Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога,  предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах.

Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3708

Разъяснения по главе 25 НК РФ с изменениями 2016 года — налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс рф глава 25 налог на прибыль организаций

В этой статье рассмотрим положения главы 25 НК РФ, разъясняющей особенности уплаты налога с прибыли организаций.

В 2018 году хозяйствующие субъекты, применяющие ОСНО, платят федеральный налог со своей прибыли.

Регламентируется он отдельной главой Налогового кодекса РФ, которая претерпела немалые изменения с 2016 года, имеющиеся в официальных х.

В течение года предприятия должны производить авансовые платежи и представлять в ИФНС декларации. Многие фирмы от налога на прибыль освобождены. К ним относятся организации, перешедшие на упрощенные режимы: УСН или ЕНВД.

  • О чем глава 25 нк рф
  • Основная ставка налога на прибыль
  • Изменения в главе 2016 г

О чем глава 25 нк рф

Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов,но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать,

как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам:

8 (499) 703-15-47 — Москва
8 (812) 309-50-34 — Санкт-Петербург

или если Вам так удобнее, воспользуйтесь формой онлайн-консультанта!

Все консультации у юристов бесплатны.

Глава 25 НК РФ посвящена налогообложению предпринимательской прибыли.

В ней установлен порядок определения налоговой базы и представления отчетности, ставки налога.

С ее введением бухгалтерский учет разделен на три отдельных вида:

  • управленческий;
  • финансовый;
  • налоговый.

Обратите внимание: с принятием 25-й главы произведена кодификация ситуации, когда у предприятий должно быть 2 политики учета: первая – для целей налогообложения, вторая – для финансового и управленческого учета.

Законом определен состав доходов организации, ее расходов, а также то, что к ним не относится. Статьей 318 главы расходы классифицированы на прямые затраты и косвенные.

Распределение первых осуществляется между:

  • реализованными товарами;
  • остатками НПЗ;
  • производственными запасами;
  • отгруженными, но не проданными товарами.

Вторые – полностью относятся на снижение производственных и реализационных доходов.

Основная ставка налога на прибыль

В 2018 году базовая ставка осталась неизменной – 20%.

Но распределение налога другое:

  • в федеральную казну отправляется 3%;
  • региональному бюджету полагается 17%.

Ранее распределение основной ставки было по 2% в бюджет федерации и 17% в казну субъекта.

Полезно знать: определенным категориям бизнеса ставка налога с прибыли на региональном уровне уменьшена за счет причитающейся доли суммы налога субъекту РФ.

Главные новшества заключаются в следующем:

  1. Предел первоначальной стоимости амортизируемого имущества, введенного с 1 января 2016 года, увеличился до 100 тысяч рублей.
  2. Уплата квартальных авансовых платежей теперь предусмотрена для компаний, квартальные доходы которых за предшествующие 4 квартала не превысили 15 миллионов рублей (раньше предел был в 10 млн. руб.).
  3. Вновь созданные фирмы с месячной выручкой в пределах 5 миллионов рублей или с квартальной выручкой в 15 миллионов рублей вносят авансовые платежи поквартально, если установленные рамки превышены – то авансы платятся в общем порядке.

Федеральный закон № 325 от 2015 года внес изменения в первую часть кодекса. Действующей редакцией НК РФ минимальный период создания КГН (консолидированная группа налогоплательщиков) по налогу с прибыли увеличен с 2-х налоговых периодов до 5-ти.

Примите к сведению: новшества коснулись и контрактов об организации консолидированных групп. В 2016-2017 годы запрещена их регистрация налоговой службой, в том числе путем присоединения к ним новых фирм (кроме реорганизации резидентов КГН).

Итак, с 2016 года изменилось распределение налога с прибыли между бюджетами. Базовая ставка осталась прежней – 20%. Новшества коснулись уплаты авансовых платежей, лимита стоимости амортизируемого имущества, а также требований и запретов по созданию КГН.

Смотрите видео, в котором разъясняются актуальные положения главы 25 НК РФ касаемо налога на прибыль организаций:

Внимание!

В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует – напишите вопрос в форме ниже:

Источник: https://sovetnik.guru/nalogovoe-pravo/glava-25-nk-rf.html

Секреты права
Добавить комментарий